В январе 2016г. бухгалтеров и юристов взбудоражила новость про оформление счетов-фактур для уплаты НДС. Совершенствование налогообложения по налогу на добавленную стоимость и, в частности, порядка оформления счетов-фактур –вечнозелёная тема в законодательстве России. Источник эмоций, страстей и злоупотреблений, который в России, кажется, никогда не иссякнет.
На этот раз новость пришла из зала Верховного Суда РФ. Определением от 22.01.2016г N 307-КГ15-18124 Обществу с ограниченной ответственностью "БАРС" было отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ.
Напомню историю судебных тяжб ООО "БАРС". Компания обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области (далее - налоговый орган, инспекция), о признании недействительным решения инспекции от 25 июля 2014 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления НДС, всего в общей сумме 1 558 167 р., штрафа согласно "пункту 1 статьи 122" НК РФ в размере 211 542 р., пени по состоянию на 25 июля 2014 года в размере 351 792 р., а также о признании недействительным требования инспекции от 23 октября 2014 г. в части начисления и предложения уплатить налог НДС, штраф, пени по состоянию на 25 июля 2014 г. в соответствующих размерах.
На этот раз новость пришла из зала Верховного Суда РФ. Определением от 22.01.2016г N 307-КГ15-18124 Обществу с ограниченной ответственностью "БАРС" было отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ.
Напомню историю судебных тяжб ООО "БАРС". Компания обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области (далее - налоговый орган, инспекция), о признании недействительным решения инспекции от 25 июля 2014 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления НДС, всего в общей сумме 1 558 167 р., штрафа согласно "пункту 1 статьи 122" НК РФ в размере 211 542 р., пени по состоянию на 25 июля 2014 года в размере 351 792 р., а также о признании недействительным требования инспекции от 23 октября 2014 г. в части начисления и предложения уплатить налог НДС, штраф, пени по состоянию на 25 июля 2014 г. в соответствующих размерах.
Поначалу ООО «БАРС» сопутствовал успех. Так, Решением суда от 12.02.2015 заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда Решение Арбитражного суда Калининградской области от 12.02.2015, в который обратилась с жалобой Инспекция, оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
Мотивируя решение о допустимости использования факсимиле для оформления счетов-фактур, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд указал, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрета на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле. Факт наличия факсимильной подписи в первичных документах, по мнению суда, сам по себе, без доказательства необоснованности заявленной налоговой выгоды, не может являться основанием для отказа в вычете. Кроме того, возможность применения факсимиле при подписании счетов-фактур предусмотрена соглашением о факсимиле, предоставленными в налоговую инспекцию.
Но в кассационной инстанции ООО «БАРС» ожидало разочарование. Арбитражным судом Северо-Западного округа от 29.09.2015 решение Арбитражного суда Калининградской области от 12.02.2015 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2015 были отменены, в удовлетворении заявления ООО "БАРС" отказано. Арбитражный суд Северо-Западного округа основывал своё решение на следующих соображениях.
Налоговые вычеты по НДС применяются только при наличии соответствующих первичных документов на основании счетов-фактур ("пункт 1 статьи 172" НК РФ). Порядок оформления и выставления счетов-фактур установлен "статьей 169" НК РФ, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счет-фактура должен быть составлен с соблюдением требований к его оформлению, приведенных в "пунктах 5" и "6 названной статьи". В соответствии с "пунктом 6 статьи 169" НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации ещё в "постановлении" Президиума от 27.09.2011 N 4134/11 указал, что факсимиле представляет собой клише, то есть точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати. Положениями ст. 169 НК РФ не предусмотрена возможность факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры, нет подобной нормы и в "Законе" N 129-ФЗ, в силу которого документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по такому счету-фактуре.Следовательно, по мнению кассационной инстанции, подписание счетов-фактур посредством факсимиле не подтверждает соблюдения требования "пункта 6 статьи 169" НК РФ об обязательности их подписания управомоченными лицами.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации ещё в "постановлении" Президиума от 27.09.2011 N 4134/11 указал, что факсимиле представляет собой клише, то есть точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати. Положениями ст. 169 НК РФ не предусмотрена возможность факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры, нет подобной нормы и в "Законе" N 129-ФЗ, в силу которого документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по такому счету-фактуре.Следовательно, по мнению кассационной инстанции, подписание счетов-фактур посредством факсимиле не подтверждает соблюдения требования "пункта 6 статьи 169" НК РФ об обязательности их подписания управомоченными лицами.
Судебно-техническая экспертиза, проведённая по инициативе Инспекции, определила, что подписи на счетах – фактурах выполнены путем факсимильного воспроизведения.
В итоге кассационная инстанция согласилась с мнением Инспекции о том, что счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, не являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету, в связи с чем обоснованно отказала в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.
ООО «БАРС» сражалось за свою позицию до последнего и поэтому обратилось жалобой в Верховный Суд РФ. Как мы уже знаем, Верховный Суд РФ в лице судьи М.В.Прониной поддержал кассационную инстанцию, не стал пересматривать дело, и, следовательно, своим решением поддержал позицию налогового органа о недопустимости использования факсимиле подписей должностных лиц компании на счетах-фактурах. Судья Верховного Суда согласилась с тем, что подписание счетов-фактур посредством факсимиле не подтверждает соблюдения требования пункта 6 статьи 169 НК РФ об обязательности их подписания управомоченными лицами. Подобный вывод, по мнению судьи М.В.Прониной, не противоречит позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 27.09.2011 N 4134/11.
Вот, собственно, и всё. Теперь почвы для намёков на возможность сомнений не остаётся. Отныне рекомендация бухгалтера или юриста для своего руководства должна быть единообразной: счета-фактуры во всех случаях должны быть подписаны исключительно «живыми подписями» уполномоченных лиц налогоплательщиков.
Не понаслышке знаю, что такой подход создаёт сущий ад для компаний, количество контрагентов – юридических лиц которых исчисляется тысячами. На минуточку вообразите себе, как вынуждены работать операторы связи федерального значения, организации – естественные монополии, продуктовые ритейлеры, которым в течение нескольких дней, отведённых законодателем для выставления счетов-фактур, нужно напечатать и подписать тысячи, а иногда и десятки тысяч счетов-фактур! Это, разумеется, удручает.
ООО «БАРС» сражалось за свою позицию до последнего и поэтому обратилось жалобой в Верховный Суд РФ. Как мы уже знаем, Верховный Суд РФ в лице судьи М.В.Прониной поддержал кассационную инстанцию, не стал пересматривать дело, и, следовательно, своим решением поддержал позицию налогового органа о недопустимости использования факсимиле подписей должностных лиц компании на счетах-фактурах. Судья Верховного Суда согласилась с тем, что подписание счетов-фактур посредством факсимиле не подтверждает соблюдения требования пункта 6 статьи 169 НК РФ об обязательности их подписания управомоченными лицами. Подобный вывод, по мнению судьи М.В.Прониной, не противоречит позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 27.09.2011 N 4134/11.
Вот, собственно, и всё. Теперь почвы для намёков на возможность сомнений не остаётся. Отныне рекомендация бухгалтера или юриста для своего руководства должна быть единообразной: счета-фактуры во всех случаях должны быть подписаны исключительно «живыми подписями» уполномоченных лиц налогоплательщиков.
Не понаслышке знаю, что такой подход создаёт сущий ад для компаний, количество контрагентов – юридических лиц которых исчисляется тысячами. На минуточку вообразите себе, как вынуждены работать операторы связи федерального значения, организации – естественные монополии, продуктовые ритейлеры, которым в течение нескольких дней, отведённых законодателем для выставления счетов-фактур, нужно напечатать и подписать тысячи, а иногда и десятки тысяч счетов-фактур! Это, разумеется, удручает.
Но ничего не поделаешь, придётся подчиниться! Пока законодатель упорно «не замечает» нелепость для XXI века сложившейся ситуации, проблемы массового выставления счетов – остаются сугубо проблемами бизнеса.